Наступает декабрь. Финансовый год компаний подходит к концу, у бухгалтерии впереди время формирования годовой бухгалтерской отчетности, а месяц декабрь – самое время подготовиться к этому трудоемкому и ответственному процессу.
Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации. В настоящее время требования к инвентаризации активов и обязательств, а также случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации и перечень объектов бухгалтерского учета, подлежащих инвентаризации при ее обязательном проведении регламентируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010).
Начиная, с 01 апреля 2025 года вводится новый стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», применение которого организация может начать ранее указанного срока.
Экономический смысл инвентаризации – выявить фактическое наличие по всем активам и обязательствам путем установления их действительного существования, оценки их состояния и обоснованности нахождения у организации.
Для обязательного проведения инвентаризации организация создает инвентаризационную комиссию. Не допускается включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, на которых возложена материальная ответственность за объекты, проверяемые этой комиссией.
Состав комиссии, сроки проведения инвентаризации утверждаются Приказом руководителя организации.
Для проведения инвентаризации должны быть созданы условия, обеспечивающие полное и точное выявление фактического наличия объектов инвентаризации (обеспечение членов инвентаризационной комиссии исправными техническими и транспортными средствами, средствами связи и коммуникаций, весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
Для определения фактического наличия объектов применяют следующие способы:
1) подсчет, взвешивание, обмер, осмотр, а также альтернативные способы — видео и фотофиксация;
2) проверка документов, выполнение расчетов в отношении активов, относящихся к нематериальным активам и капитальным вложениям в них, денежным средствам на счетах в кредитных и иных организациях, финансовым вложениям, дебиторской задолженности, и иных аналогичных активов, обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, источников финансирования деятельности организации.
Инвентаризация активов, относящихся к основным средствам и капитальным вложениям в них, запасам, наличным денежным средствам и денежным документам, и иных аналогичных активов проводится по местонахождению этих активов и каждому материально ответственному лицу. При инвентаризации основных средств обязательно проверяют технические и эксплуатационные характеристики, выявляют неиспользуемые объекты с указанием причин, по которым они не используются.
Выявление фактического наличия активов производится при обязательном присутствии материально ответственных лиц. Не допускается определять фактическое наличие активов со слов материально ответственных лиц или по данным регистров бухгалтерского учета.
Сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, сопоставление их с данными регистров бухгалтерского учета подлежат оформлению документами инвентаризации (инвентаризационными описями, актами инвентаризации, сличительными ведомостями).
Документ, содержащий сведения о фактическом наличии активов, относящихся к запасам, и иных аналогичных активов, должен содержать, в частности:
- наименования активов и сведения, идентифицирующие их, их количество по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;
- количество порядковых номеров активов и общее количество таких активов в натуральных единицах измерения, записанных на каждой странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти активы показаны;
- отметку о проверке цен, таксировки и подсчета итогов на последней странице документа с подписями лиц, производивших эту проверку;
- расписку материально ответственного лица, подтверждающую проверку фактического наличия активов инвентаризационной комиссией в его присутствии, отсутствие претензий к инвентаризационной комиссии и принятие перечисленных в документе активов для хранения или использования;
- в случае смены материально ответственных лиц подписи лица, принявшего актив, и лица, сдавшего этот актив;
- подписи всех членов инвентаризационной комиссии и соответствующего материально ответственного лица.
Документ на бумажном носителе, содержащий сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, не должен содержать незаполненные строки. В случае если на последней странице такого документа остаются незаполненные строки, эти строки должны быть прочеркнуты.
Исправление ошибок в документе инвентаризации, содержащем сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, должно быть удостоверено подписями всех членов инвентаризационной комиссии и соответствующего материально ответственного лица.
К документам инвентаризации приобщаются, в частности:
а) акты обмеров, технические расчеты, документы, оформляющие результаты перевеса весовых товаров;
б) предоставленные материально ответственными лицами объяснения о допущенной пересортице;
в) предоставленные инвентаризационной комиссии объяснения причин, по которым разница в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, не отнесена на виновных лиц.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат отражению в бухгалтерском учете организации. Результаты инвентаризации подлежат отражению в бухгалтерском учете на основании их квалификации, утвержденной руководителем организации по представлению лица, на которое возложено проведение инвентаризации. Под квалификацией результатов инвентаризации понимается определение:
- объектов инвентаризации, оказавшихся в излишке;
- утраченных активов и активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) в пределах, сверх или в отсутствие норм естественной убыли;
- возможности использования активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), либо их продажи;
- наличия пересортицы активов;
- наличия оснований для возмещения недостачи активов организации, для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, для списания обязательств, для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации, отраженные в документах инвентаризации, подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Результаты инвентаризации активов, проведенной не ранее 1 октября отчетного года, допускается регистрировать в бухгалтерском учете до 31 декабря отчетного года. Результаты инвентаризации обязательств проводят и регистрируют строго 31 декабря отчетного года.
Зачет излишков и недостача активов, относящихся к запасам, и иных аналогичных активов в результате пересортицы допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Недостача активов, для которых экономическим субъектом установлены нормы естественной убыли, подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- убыль активов в пределах норм относится на затраты, относящиеся к производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или расходы на продажу при осуществлении торговой деятельности. При этом, нормы убыли применяются только в случае выявления фактической недостачи активов;
- убыль активов в пределах норм определяется после зачета недостач активов излишками по пересортице. При наличии недостачи активов после зачета по пересортице нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию активов, по которому установлена недостача.
Результаты инвентаризации подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1) стоимость активов, оказавшихся в излишке, относится на доходы экономического субъекта;
2) стоимость утраченных активов, а также активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) и не подлежащих использованию или продаже, относится на виновных и (или) иных лиц (при наличии оснований для ее возмещения, в том числе намерения экономического субъекта предъявить требование такого возмещения) или на расходы экономического субъекта (при отсутствии оснований для ее возмещения);
3) стоимость активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), но подлежащих использованию либо продаже, корректируется на сумму обесценения в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета;
4) выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности и обязательств, по которым срок исковой давности истек, а также иных долгов, нереальных для взыскания, списываются с бухгалтерского баланса в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета;
5) выявленные при инвентаризации расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств доначисляются или досписываются в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Для принятия в бухгалтерском учете результатов инвентаризации используется следующая оценка активов и обязательств:
- активы, оказавшиеся в излишке, — по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов;
- недостача активов — по балансовой стоимости активов;
- расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств — в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженность, обязательства и признаваемых правильными экономическим субъектом;
- расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств — в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами.
Для целей Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н. Балансовая стоимость активов определяется в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Инвентаризацию всех активов и обязательств организации проводят ежегодно — перед составлением годовой отчетности, начиная с 01 октября текущего года, лишь основные средства можно инвентаризировать один раз в три года.
Также, нужно помнить о случаях, когда инвентаризация обязательна:
- при реорганизации организации, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования;
- при ликвидации организации при передаче (возврате) активов организации, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности экономического субъекта) в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при отчуждении активов организации;
- в случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;
- при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов;
- при смене работника, на которого возложена материальная ответственность.
Статью подготовила — ведущий аудитор компании Толмачёва И.Н.
О деталях проведения инвентаризации, подходах и методиках Вас могут проконсультировать специалисты ГК «Эклектика». Также, наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы, помогут провести инвентаризацию активов и обязательств в Вашей организации, оформить документы инвентаризации и обработать результаты проведенной инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете.
Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66
