- Единая (упрощенная) декларация — ЕУД
Единую (упрощенную) декларацию нужно сдавать только за первый период, в котором не было движения денег или объектов обложения НДС и налогом на прибыль. Сроки такие:
- по НДС — не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала;
- по налогу на прибыль — не позднее 20 апреля.
Ранее ее подавали ежеквартально.
Однако, есть исключение для декларации по НДФЛ: подавать ЕУД вместо обычной декларации по налогам нельзя предпринимателям на ОСН в отношении декларации по НДФЛ. В данном случае нужно сдать «нулевую» декларацию 3-НДФЛ.
Подача ЕУД является правом, а не обязанностью. То есть вместо ЕУД можно представить в ФНС «нулевые» декларации по налогам, плательщиками которых вы являетесь.
С 1 января скорректирован порядок камеральной проверки единой (упрощенной) декларации: Камеральную проверку проводят в течение 3 месяцев на основании документов и информации, которая есть у ФНС. Проверку проводят с 1 февраля следующего календарного года.
- МРОТ
С 01.01.2025 МРОТ равен 22 440 руб. (Федеральный закон от 29.10.2024 N 365-ФЗ)
Для Санкт-Петербурга МРОТ с 01.01.2025 установлен в размере 28 750 руб. (Региональное соглашение о минимальной заработной плате в Санкт-Петербурге на 2025 год от 19.08.2024).
- Страховые взносы
Не позднее 25 апреля нужно сдать РСВ за I квартал по новой форме (Приказ ФНС России от 13.09.2024 N ЕД-7-11/739@)
В новой форме расчета по страховым взносам изменений немного. Так, в подраздел 3.2.1 раздела 3 ввели графу 141 (приложение 6 к приказу). В ней нужно отражать выплаты по ГПД. В целом же для основной массы страхователей изменения больше технические. Например, заменили штрихкоды.
В связи с принятием законов в рамках налоговой реформы для плательщиков взносов — субъектов МСП с основным видом деятельности «Обрабатывающие производства» раздел 1 расчета дополнили приложением 3.1.
Также уточнили порядок заполнения формы и формат ее подачи.
С 1 января на 534 тыс. руб. увеличивается предельная база по взносам (Постановление Правительства РФ от 31.10.2024 N 1457).
На 2025 год предельная база по взносам равна 2 759 тыс. руб. Для 2024 года показатель составляет 2 225 000 руб.
С 1 января вводят ограничение для ИТ и компаний в сфере радиоэлектроники при применении спецтарифов взносов (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
Для российских ИТ-компаний и организаций, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, ограничивают круг лиц из одной группы для применения пониженных тарифов по взносам. Такими лицами не могут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица — российские организации или граждане РФ), иностранцы, лица без гражданства.
С 1 января снижают размер спецтарифа взносов для плательщиков в сфере обрабатывающего производства (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)
Для организаций и ИП с основным видом деятельности «Обрабатывающие производства» уменьшают размер пониженного тарифа взносов с 15% до 7,6%. Условие — они не работают с отдельными видами подакцизных товаров и соблюдают требования по доходам. Тариф будут применять к части выплат физлицу сверх 1,5 МРОТ в месяц.
- НДФЛ
С 1 января действует новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)
Для большинства доходов физлиц установлено 5 ставок:
- 13% — для доходов 2,4 млн руб. и менее в год;
- 15% — свыше 2,4 млн и не более 5 млн руб. в год;
- 18% — свыше 5 млн и не более 20 млн руб. в год;
- 20% — свыше 20 млн и не более 50 млн руб. в год;
- 22% — свыше 50 млн руб. в год.
Повышенные ставки нужно применять не ко всему доходу, а лишь к сумме превышения, как и прежде.
Для отдельных видов доходов физлиц порядок налогообложения с 2025 года также изменили. Например, для дивидендов и процентов по вкладам ставку 15% применят, если доход составит 2,4 млн руб. и более в год.
С 1 января изменяют правила сообщения о неудержанном НДФЛ (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
Налоговый агент должен сообщить о неудержанном НДФЛ, если не смог удержать его до 31 января следующего года. Для этого предназначены поле 170 расчета 6-НДФЛ и раздел 4 прилагаемых к нему справок о доходах физлиц. Ранее сообщали: если не удержали налог в течение налогового периода.
С 1 января увеличивают стандартные вычеты на детей и предельный доход для их предоставления (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)
Стандартные вычеты на детей:
- на второго ребенка — 2 800 руб.;
- на третьего и каждого следующего ребенка — 6 000 руб.;
- на ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, — 12 000 руб.
Одновременно увеличивают совокупный доход для применения вычетов — с 350 тыс. до 450 тыс. руб.
С 1 января не облагаемый НДФЛ размер выходного пособия при увольнении определяют иначе (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
Среднемесячный заработок при расчете данной выплаты нужно исчислять так же, как при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
- Налог на имущество
Не позднее 25 февраля нужно сдать декларацию по налогу на имущество за 2024 год по обновленной форме (Приказ ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@)
ФНС скорректировала форму декларации, порядок ее заполнения и формат подачи. Изменения затронули титульный лист:
- добавили поле «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)». Его заполняют крупнейшие налогоплательщики. В поле указывают код территориальной инспекции по месту нахождения недвижимости, сведения о которой есть в декларации. По ряду объектов (находящихся за границей и др.) нужно отразить код инспекции по месту нахождения организации;
- убрали строку, в которой указывали наименование организации — представителя налогоплательщика;
- изменили порядок заполнения поля «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика». Так, для электронной доверенности в нем отражают ее GUID.
-
- Земельный налог
С 1 января местные власти вправе закреплять ставку налога 1,5% для дорогостоящих участков (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)
Местные власти могут устанавливать ставку 1,5% по земельному налогу для участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. Это в 5 раз больше прежнего лимита 0,3%. Данную пониженную ставку сохраняют независимо от цены:
- для земель, которые имеют сельхозназначение или входят в зоны сельскохозяйственного использования населенных пунктов;
- для участков необходимых для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограниченных в обороте.
- Туристический налог
С 1 января муниципалитеты вправе вводить туристический налог (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Письмо ФНС России от 12.11.2024 N СД-4-3/12869@ (с Письмом Минфина России от 05.11.2024 N 03-05-08/108773); Информация ФНС России от 13.11.2024)
Для этого в НК РФ включили новую главу «Туристический налог»:
- решение о введении туристического налога и о его размере вправе принимать муниципалитеты. Также они могут устанавливать дополнительные льготы;
- плату взимают за услуги по временному проживанию;
- предусматривают постепенный рост ставок: с 1% от цены проживания в 2025 году с прибавлением по 1% в год до 2029 года (далее — не выше 5%);
- муниципалитеты могут устанавливать дифференцированные ставки с учетом сезонности и категории средств размещения. При этом есть минимальный налог;
- налог не исчисляется с цены услуги по проживанию ряда категорий граждан, в том числе участников СВО. Муниципалитеты могут расширять перечень категорий;
- налог нужно уплачивать по итогам квартала. Срок — не позднее 28-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом;
- декларацию должны подавать не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом, по месту нахождения гостиницы.
- Экологические платежи
С 1 января действуют новые базовые ставки экологического сбора (Постановление Правительства РФ от 01.08.2024 N 1041).
Правительство утвердило базовые ставки экологического сбора сразу на 2025 — 2027 годы.
На 2025 год установили коэффициенты, на которые умножают базовые ставки. Кроме того, утвердили коэффициенты, применяемые с 2026 года.
- УСН
Не позднее 25 марта нужно сдать декларацию по УСН за 2024 год по обновленной форме (Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@)
ФНС скорректировала форму декларации, порядок ее заполнения и формат подачи. Правки в основном технические, в частности:
- изменили штрихкоды;
- в титульный лист добавили поле, в котором нужно указывать объект обложения «1» (доходы) или «2» (доходы минус расходы);
- обновили порядок заполнения поля «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Так, для электронной доверенности в поле нужно приводить ее GUID.
С 1 января применение автоматизированной УСН распространяют на все регионы России (Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ).
Эксперимент по использованию АУСН распространяют на все субъекты РФ. Общий срок его проведения продлевают до 2027 года включительно.
С 1 января увеличивают лимиты при УСН и отменяют повышенные ставки по спецрежиму (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ; Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)
Повышают:
- базовый порог доходов для перехода на спецрежим — с 112,5 млн до 337,5 млн руб.;
- среднюю численность сотрудников для применения УСН — с 100 до 130 человек, без права превышения;
- порог доходов для применения УСН — до 450 млн руб.;
- порог по остаточной стоимости ОС — с 150 млн до 200 млн руб. Причем при расчете порога для сохранения права на спецрежим не учитывают стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню правительства.
Для тех, кто превысил лимиты по доходам в 2024 году, предусмотрели переходные положения по УСН. Они могут снова перейти на спецрежим с 1 января 2025 года при соблюдении новых условий.
Есть и другие изменения в части УСН, так:
- коэффициент-дефлятор на 2025 год равен 1;
- если налогоплательщик встал на учет в другом субъекте, где ставка ниже, порядок уплаты налога изменится. В этом случае его нужно уплачивать по старой ставке в течение 3 лет. Цель — исключить необоснованное перемещение бизнеса в субъекты, где действуют пониженные ставки по УСН;
- туристический налог плательщикам УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывать в расходах нельзя;
- больше нет повышенных ставок 8% (для объекта «доходы») и 20% (для объекта «доходы минус расходы»). В НК РФ остаются только базовые: 6 и 15%.
При нарушении лимита право применять УСН прекращается с начала месяца, в котором это нарушение произошло.
С 1 января налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ; Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@; Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@)
Организации на УСН при доходах более 60 млн руб. в год должны платить НДС. При этом налогоплательщики могут выбрать один из вариантов:
- применять обычные ставки НДС и иметь право на вычет;
- платить по пониженным ставкам (5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. в год и 7% — от 250 млн до 450 млн руб. в год), но без права на вычет. Применять одновременно спецставки НДС и общие ставки 0, 10 и 20% нельзя. Такие разъяснения дала ФНС.
Плательщики УСН с 1 января 2025 года могут использовать льготы по НДС.
При этом если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб., то с 1 января 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает. Соблюден ли порог 60 млн руб., определяют по кассовому методу.
Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомления об освобождении от уплаты НДС представлять в налоговый орган не надо.
Отдельные налогоплательщики на УСН освобождены от составления счетов-фактур.
- НДС
С 1 апреля упрощается процедура подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров и услуг (Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ)
Станет легче подтверждать применение нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг и услуг по международной перевозке товаров. Основные изменения:
- отменили требование, по которому на перевозочном документе должна быть отметка таможни. Речь идет о документах, по которым товары ввозят в РФ либо вывозят за пределы ЕАЭС из России автомобилем;
- при вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы ЕАЭС в инспекцию надо направить электронный реестр. В нем должны быть сведения о декларации на товары и данные из перевозочного документа. При ввозе товаров таким транспортом из иностранного государства (не члена ЕАЭС) в налоговую следует подать электронный реестр со сведениями о транзитной декларации (декларации на товары) и информацией из перевозочного документа;
- установили сроки подачи новых видов электронных реестров и порядок истребования инспекцией документов, сведения из которых есть в таких реестрах.
С 1 января нужно использовать обновленную форму книги продаж и ее дополнительного листа (Постановление Правительства РФ от 29.10.2024 N 1448).
В книгу продаж и ее дополнительный лист включили графы:
- «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 5 процентов»;
- «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 7 процентов»;
- «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 5 процентов»;
- «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 7 процентов».
Изменения связаны с поправками, по которым с 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС.
- Налог на прибыль
С 1 января увеличивают основную ставку по налогу на прибыль и изменяют ряд специальных (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)
Основную ставку по налогу на прибыль повышают с 20% до 25%, из них зачисляют:
- 8% — в федеральный бюджет (с 2031 года — 7%);
- 17% — в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус» (с 2031 года — 18%).
Для отдельных категорий организаций изменяют спецставки по налогу на прибыль, к примеру:
- для ИТ-компаний на 2025 — 2030 годы увеличивают ставку с 0% до 5%;
- для малых технологических компаний субъекты вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль в 2025 — 2030 годах. Снижение возможно в части налога, которую перечисляют в бюджет региона.
С 1 января вводят ограничение для ИТ-компаний при применении ставки по налогу на прибыль 5% (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
Для российских организаций, которые работают в области ИТ, ограничивают круг лиц из одной группы для применения пониженной ставки по налогу на прибыль. Такими лицами не могут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица — российские организации или граждане РФ), иностранцы, лица без гражданства.
С 1 января действует новый федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ; Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ)
Вводят новый вычет, который позволяет уменьшить часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет. Действуют следующие правила:
- вычет можно применить, например, к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение его до состояния, в котором оно пригодно к использованию;
- решение об использовании права на вычет нужно отразить в учетной политике;
- после вычета налог, который перечисляют в федеральный бюджет, в 2025 — 2030 годах не должен быть ниже налога, рассчитанного по ставке 3%;
- вычет текущего периода по общему правилу не может превышать 50% от расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС и амортизируемых НМА;
- ОС и НМА, по которым решили применить федеральный инвестиционный вычет, разрешили амортизировать;
- нельзя использовать такой вычет по ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых с 1 января 2025 года применили повышающий коэффициент 2;
- при продаже либо ином выбытии ОС или НМА до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатацию нужно восстановить налог, который не был уплачен из-за вычета. Также потребуется уплатить пени. Если реализация либо иное выбытие ОС или НМА произошли уже по истечении срока их полезного использования, восстанавливать налог не нужно. При ликвидации ОС данные положения не применяют.
Правительство должно утвердить следующие параметры: перечень получателей права на вычет; объекты, к которым вычет может быть применен; размеры вычета. Права на вычет не имеют иностранные организации — налоговые резиденты РФ, участники СЗПК, кредитные организации и производители подакцизных товаров.
Данный вычет вводят в дополнение к региональному инвестиционному вычету, который с 12 июля 2024 года сделали бессрочным. Можно использовать только один из двух вычетов.
С 1 января увеличивают ряд повышающих коэффициентов к расходам по налогу на прибыль (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ)
Для поддержки организаций, которые вкладывают средства в развитие и расширение производства, в новые технологии, повышают с 1,5 до 2 следующие коэффициенты:
- коэффициент, который позволяет увеличить первоначальную стоимость отдельных ОС и за счет этого начислять амортизацию в более высоком размере. Изменения затрагивают радиоэлектронную продукцию и высокотехнологичное оборудование при соблюдении определенных условий;
- повышающие коэффициенты, которые и раньше применяли при учете затрат в связи с приобретением отдельных программ и баз данных. Расширяют круг объектов, по которым их можно использовать. Так, до 2024 года их применяют, только если программа, база данных относятся к сфере искусственного интеллекта. С 2025 года это не является условием их использования;
- коэффициент к затратам на выполнение отдельных НИОКР. Кроме этого, вводят повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав, а также прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
С 1 января применяют ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н; Информационное сообщение Минфина России от 26.03.2024 N ИС-учет-50)
Начиная с отчетности за 2025 год надо применять ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Досрочно на него не переходят. Прежние формы не действуют с 1 января 2025 года.
Стандарт заменяет ПБУ 4/99 и Приказ N 66н. После его вступления в силу нормы иных НПА (например, Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности) применяют в части, не противоречащей стандарту.
Среди изменений правил отчетности:
- определены подходы к признанию информации существенной для ее раскрытия в отчетности;
- установлено правило зачета между показателями;
- закреплен минимальный перечень показателей, которые надо раскрыть в формах отчетности независимо от их существенности;
- введены дифференцированные требования к оформлению заголовочной части отчетности;
- конкретизированы правила подписания отчетности.
Статью подготовила — ведущий аудитор компании Толмачёва И.Н.
Если у вас есть вопрос или вам нужна консультация по налогообложению или бухгалтерскому учету, специалисты ГК «Эклектика»
готовы решить вашу проблему в максимально короткие сроки.
Все консультации проводят наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы с клиентами .
Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66
