С 1 июня 2022 г. увеличен МРОТ, но для расчета страховых взносов по пониженным тарифам субъекты МСП обязаны применять МРОТ, установленный с 1 января 2022 г.
Порядок применения и расчета пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого или среднего предпринимательства (далее — субъекты МСП), установленных ст. 6 Федерального Закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, регламентирован в статье 427 НК РФ ( п. п 17 пункта 1, пункт 2.1, пункт 13.1).
Исходя из приведенных норм статьи 427 НК РФ, для плательщиков, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
То есть, прямо указано, что субъекты МСП рассчитывают страховые взносы по пониженным тарифам с превышения зарплаты над МРОТ, установленным федеральным законом на начало расчетного периода. И не региональным законодательством, что также важно.
Согласно пункту 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
С 1 января 2022 года МРОТ составлял 13 980 рублей (ст.1 Федерального закона от 06.12.2021 N 406-ФЗ). С 1 июня 2022 года установлен новый МРОТ в размере 15 279 руб. (ст.1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 28.05.2022 N 973).
Таким образом, с 1 июня 2022 года зарплата работников, отработавших полный месяц, не может быть меньше 15 279 рублей; также увеличен минимальный размер всех пособий, рассчитываемых из размера МРОТ.
Но для расчета страховых взносов по пониженным тарифам с 1 июня 2022 г. необходимо применять МРОТ, установленный не с 1 июня 2022 года, а с 1 января 2022 г.
Таким образом, в период с 1 января 2022 года до 31 декабря 2022 года малые и средние предприятия, указанные в приведенных ранее пунктах, в целях исчисления страховых взносов по пониженным тарифам в отношении части выплат работникам, превышающим МРОТ, должны применять МРОТ, установленный с 1 января 2022 года в размере 13 890 рублей. В части выплат, не превышающей МРОТ, применяется обычный тариф.
Таким образом, в течение 2022 г. тариф страховых взносов составляет:
с выплат в пределах МРОТ (13 980 руб.) — 30 %,
с выплат, превышающих МРОТ (13 980 руб.) — 15 %,
в том числе:
-10% на ОПС (обязательное пенсионное страхование);
-5% на ОМС (на обязательное медицинское страхование);
-0% на ВНиМ на социальное (по временной нетрудоспособности и материнству).
МРОТ, установленный с 1 июня 2022 года, будет применяться при расчетах страховых взносов с 1 января 2023 года.
Таким образом:
- с 1 июня 2022 года зарплата работников не может быть ниже МРОТ, то есть ниже 15 279 руб.;
- субъекты МСП при расчете пониженных тарифов страховых взносов применяют МРОТ по состоянию на 1 января 2022 года в размере 13 980 руб.
Налоговая служба дала официальные разъяснения по этому вопросу в письме от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@ «О применении Постановления Правительства РФ от 28.05.2022 № 973»:
«Федеральная налоговая служба в рамках организации применения положений Постановления Правительства Российской Федерации от 28.05.2022 N 973 «Об особенностях исчисления и установления в 2022 году минимального размера оплаты труда, величины прожиточного минимума, социальной доплаты к пенсии, а также об утверждении коэффициента индексации (дополнительного увеличения) размера фиксированной выплаты к страховой пенсии, коэффициента дополнительного увеличения стоимости одного пенсионного коэффициента и коэффициента дополнительной индексации пенсий, предусмотренных абзацами четвертым — шестым пункта 1 статьи 25 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (далее — Постановление N 973) сообщает.
В соответствии с Постановлением N 973 с 1 июня 2022 года минимальный размер оплаты труда (далее — МРОТ), установленный с 1 января 2022 года Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ, увеличивается на 10% и, соответственно, составит 15 279 руб.
Исходя из положений подпункта 17 пункта 1, пункта 2.1, пункта 13.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для плательщиков, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
Согласно пункту 1 статьи 423 Кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Таким образом, в период с 1 января 2022 года до 31 декабря 2022 года плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 17 пункта 1, а также соответствующие условиям пункта 13.1 статьи 427 Кодекса, для определения величины МРОТ для исчисления страховых взносов по пониженным тарифам в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ применяется МРОТ, установленный с 1 января 2022 года в размере 13 890 рублей.
Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов и плательщиков страховых взносов».
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
