НДФЛ в 2023 году

Срок уплаты НДФЛ с 1 января больше не зависит от вида дохода. Теперь он единый, но имеет значение, когда налог был удержан. Также скорректирован порядок расчета НДФЛ. Особое внимание следует уделить переходящим выплатам. Изменения по НДФЛ в таблице:

Можно разделить зарплату для НДФЛ-вычетов

Теперь вы можете предоставлять работникам вычет при каждой выплате зарплаты, а не только при окончательном расчете за месяц. Лимиты на детские вычеты не изменились, но из-за особого расчетного периода по НДФЛ считать их нужно не так, как раньше. Ориентируйтесь на дату выплаты. От этого работники могут даже выиграть.

Пример 1

Оклад работника — 200 000 руб. В январе он получил только аванс — 100 000 руб. В феврале — оплату за вторую часть января и аванс за февраль в общей сумме 200 000 руб. Доходы за январь — февраль — 300 000 руб. У сотрудника один несовершеннолетний ребенок, на которого положен вычет в размере 1400 руб. Поскольку доходы за январь— февраль не превысили лимит в 350 000 руб., бухгалтер предоставил ему вычеты за два месяца. В прошлом году при тех же условиях работник получил бы вычет только за один месяц. Ведь тогда вы ориентировались на начисленные доходы за месяц, а они в рассматриваемом примере у сотрудника составляют за два месяца 400 000 руб. А значит, уже с февраля вычет ему не полагался. Вы не обязаны распределять вычеты для каждой части заработной платы. Но в некоторых случаях так удобнее. Например, когда вычет превышает размер выплаченного дохода.

Пример 2

Сотрудника только приняли на работу, и он сразу написал заявление на детский вычет. Предположим, он получил аванс 1000 руб. и столько же за вторую часть месяца. Обе выплаты пришлись на один месяц.

Бухгалтер предоставил сотруднику вычет к авансу в сумме 1000 руб. При исчислении НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца — остаток в сумме 400 руб.

Подотчетные суммы включаются в базу НДФЛ как прежде, а налог платится по-новому

Новое требование — удерживать НДФЛ при каждой выплате — не распространяется на подотчетные суммы, в том числе сверхнормативные суточные. Дата дохода для таких выплат — последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет командированного работника (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК). Это правило не поменялось.

Налог удержите при ближайшей выплате сотруднику денежного дохода, например зарплаты (п. 4 ст. 226 НК). А вот срок уплаты НДФЛ зависит от даты удержания (п. 6 ст. 226 НК). В этой части применяйте общий порядок.

Пример

Положением о командировках предусмотрено, что за каждый день служебной поездки по территории РФ сотрудникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. В феврале работник ездил в командировку на 10 дней и перед ее началом ему выдали 10 000 руб. (1000 руб. × 10 дн.). Авансовый отчет руководитель утвердил 20 февраля. Дата получения дохода по сверхлимитным суточным — 28.02.2023. НДФЛ составил 390 руб. [(10 000 руб. – 700 руб. × 10 дн.) × 13%]. Бухгалтер удержал НДФЛ из зарплаты за февраль, которую выдали 3 марта. Заплатить налог нужно не позже 28 марта.

 Как перечислять НДФЛ в бюджет

В течение 2023 года у вас есть выбор. Вы вправе перечислять НДФЛ в составе ЕНП или на конкретные КБК, то есть по-старому. Если перешли на новый порядок, то не позднее 25-го числа необходимо направить в инспекцию уведомление об исчисленной сумме НДФЛ. Именно об исчисленной, а не уплаченной. На основании этой информации инспекторы отразят ваши обязательства по НДФЛ на ЕСН.

ФНС уточнила сроки для уведомлений по НДФЛ
Учитывайте новые разъяснения ФНС о сроках для уведомлений по НДФЛ и взносам. Напомним, что в конце марта огромный резонанс вызвало письмо налоговой службы письмо от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@. В этом письме была таблица со сроками и периодам для уведомлений. Но все сроки в ней были сдвинуты на месяц. Так, например, уведомление по НДФЛ за январь требовалось сдать не позднее 25-го февраля, а за апрель — не позднее 25 мая. Чиновники исправили свою ошибку и перенесли сроки на месяц назад (письмо от 24.03.2023 № БС-4-11/3579@). Как пояснили в налоговой службе, произошла техническая ошибка, которую исправили. Правильные сроки и коды для уведомлений в таблице:

Как корректировать 6-НДФЛ

Для исправления любых ошибок в 6-НДФЛ сдайте в ИФНС уточненный расчет по той же форме, что и первоначальный, указав порядковый номер корректировки.  В расчет включите все показатели — и исправленные, и те, что были верны.

Уточненный расчет за год сдавайте без справок о доходах, если в них не было ошибок (п. 6.4 Порядка заполнения 6-НДФЛ, Письмо ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).

Если ошибки допущены в справках о доходах, сдайте уточненный 6-НДФЛ только с теми справками, в которые внесены изменения. В поле «Номер справки» укажите номер первичной справки (п. 5.3 Порядка, Письмо ФНС от 30.11.2021 N БС-4-11/16703@).

 Срок сдачи отчетности

6-НДФЛ: Расчет представляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ):

По итогам года расчет нужно подать не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. За нарушение срока представления 6-НДФЛ налоговому агенту грозит штраф (п. 1.2 ст. 126 НК РФ), а в некоторых случаях и блокировка счетов (пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Справка о доходах физлиц (бывшая 2-НДФЛ): за 2023 г. — 26.02.2024 в составе 6-НДФЛ

Как корректировать 6-НДФЛ

Для исправления любых ошибок в 6-НДФЛ сдайте в ИФНС уточненный расчет по той же форме, что и первоначальный, указав порядковый номер корректировки. В расчет включите все показатели — и исправленные, и те, что были верны.  Уточненный расчет за год сдавайте без справок о доходах, если в них не было ошибок (п. 6.4 Порядка заполнения 6-НДФЛ, Письмо ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).

Если ошибки допущены в справках о доходах, сдайте уточненный 6-НДФЛ только с теми справками, в которые внесены изменения. В поле «Номер справки» укажите номер первичной справки (п. 5.3 Порядка, Письмо ФНС от 30.11.2021 N БС-4-11/16703@).

Базы по НДФЛ и взносам теперь не совпадают

Начисляйте взносы, как и раньше, один раз в месяц в последний день календарного месяца на дату начисления зарплаты в БУ (п. 1 ст. 424 НК). Это правило не изменилось. Теперь базы по НДФЛ и страховым взносам в большинстве случаев не совпадут, и это нормально.

Пример

Оклад нового работника — 100 000 руб. В феврале, 22-го числа, он получил только аванс в размере 50 000 руб. Эта сумма попадет в базу по НДФЛ за февраль. А взносы за этот месяц бухгалтер начислит на полную зарплату работника — 100 000 руб.

ФНС также признала, что нет смысла сравнивать эти показатели в РСВ и 6-НДФЛ (письмо от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@). С отчетности за I квартал отменено междокументное контрольное соотношение 3.1. Теперь вы не получите автотребование, если база по НДФЛ не совпадет с показателем приложения 1 раздела 1 формы РСВ.

НДФЛ с дивидендов перечисляется на новые КБК

Для НДФЛ с дивидендов с 1 января 2023 года ввели отдельные КБК (приказы Минфина от 17.05.2022 № 75н и от 22.11.2022 № 177н). Порядок их применения зависит от того, кто получатель дохода — резидент или нерезидент, а для резидентов имеет значение сумма дохода. КБК указывается в платежке, если вы не перешли на ЕНП, либо в уведомлении об исчисленном НДФЛ. КБК по НДФЛ на 2023 год – в таблице:

Получатель дивидендов — резидент. При выплате дивидендов резиденту применяйте прогрессивную шкалу ставок по НДФЛ — 13 (15) процентов. КБК по НДФЛ применяйте с учетом лимитов по доходу — 5 млн руб. и соответственно по сумме НДФЛ — 650 тыс. руб.:

• 182 1 01 02130 01 1000 110 — в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб.;
• 182 1 01 02140 01 1000 110 — в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб.

Получатель дивидендов — нерезидент. При выплате дивидендов нерезиденту применяют единую ставку 15 процентов. Прогрессивной шкалы ставок нет, поэтому лимиты по доходу — 5 млн руб. и соответственно по сумме НДФЛ — 650 тыс. руб. значения не имеют. Для НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам, используйте один КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 вне зависимости от суммы дохода. Отдельный КБК 182 1 01 02140 01 1000 110 не применяйте, он понадобится только при выплате дивидендов резидентам. Это подтвердили в ФНС.

Теперь в случае ошибочной недоплаты налога, можно доплатить налог за счет организации

По-прежнему, чтобы избежать ответственности за неудержанный НДФЛ, нужно подать уточненку, предварительно перечислив в бюджет недостающую сумму налога и пени. Но теперь это можно это сделать быстрее и проще. Раньше нужно было сначала удержать НДФЛ с доходов этого работника, поскольку уплата налога за счет средств налогового агента не допускалась. Теперь такого запрета нет.

Пример

Бухгалтер по ошибке не удержал налог с выплат в пользу менеджера Потапова. Чтобы избежать штрафа, перед подачей уточненки бухгалтер, помимо пеней, перечислил в бюджет недостающую сумму за счет средств компании, а затем удержал ее из доходов Потапова. Все условия для освобождения от ответственности выполнены.

Изменилась очередность распределения платежей с ЕСН

С 29.06.2023 положительное сальдо ЕНС должно зачитываться в счет уплаты НДФЛ сразу после подачи уведомления или платежки со статусом 02 (ст. 1 Закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ).

Ранее при наличии долга инспекторы списывали с ЕНС сначала недоимку, начиная с более ранней, потом текущие платежи, затем пени, проценты и штрафы. С 29.06. 23 у НДФЛ появился приоритет:

         Теперь первым погашается подоходный налог. Неважно, какой долг возник первым, где больше задолженность, где меньше и по каким налогам, прежде всего деньги направляются в бюджет подоходного налога. Недоимка по НДФЛ погашается с более раннего момента ее образования; НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом.

         При положительном сальдо ЕНС после сдачи уведомления на НДФЛ до наступления срока его уплаты, то есть до 28-го числа, налоговики автоматически на следующий рабочий день зарезервируют ваши деньги на ЕНС в счет предстоящей уплаты налога (п.7  ст. 78 НК). Поскольку в 2023 году платежки на конкретные КБК со статусом 02 приравниваются к уведомлениям, новые правила распространяются и на них. При этом ваши обязательства по НДФЛ будут считаться исполненными, как только вы направите в банк платежку.

Пример

У организации положительное сальдо ЕНС — 100 000 руб. Бухгалтер 25-го числа направил в инспекцию уведомление об исчисленных суммах НДФЛ на 90 000 руб. Инспекторы 26-го числа эту сумму забрали с ЕНС и зарезервировали ее в счет предстоящей уплаты НДФЛ.

28-го числа бухгалтер перечисляет НДФЛ — 90 000 руб., но по факту просто пополняет ЕНС. Ведь этот налог с его счета уже списали.

Статью подготовила — ведущий аудитор компании Басыня Н.К.

Если у вас есть вопрос или вам нужна консультация  по налогообложению или бухгалтерскому учету, специалисты ГК «Эклектика» 

готовы решить вашу проблему в максимально короткие сроки.

Все консультации проводят наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы с клиентами .

Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66