Вопрос: обязательно ли использование забалансовых счетов в бухгалтерском учете юридического лица?
Ответ: Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Для забалансового учета ОС предусмотрен счет 001 — на нем отражают объекты, полученные в краткосрочную аренду.
Для МПЗ есть несколько забалансовых счетов:
Счет 002 — для имущества на хранении, например товаров, приобретенных для принципала;
Счет 003 — для давальческого сырья, принятого в переработку;
Счет 004 — для товаров, полученных от принципала для продажи.
Для учета в течение 5 лет после списания в расходы безнадежной дебиторской задолженности используется Счет 007.
На счете 008 отражают обеспечения, полученные от дебиторов, например банковские гарантии.
На счете 009 учитывают выданные обеспечения, залоги и поручительства.
Для контроля за движением малоценных ОС обычно используют забалансовый счет МЦ.04.
Обязательность использования забалансового учета регламентируется следующими документами:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Согласно п.4 рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Также, согласно п.5 учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты), отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
- Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Согласно п.5, если организация принимает решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного лимита, то организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (в том числе с использованием забалансового счета).
- Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
На забалансовом счете учитываются объекты ОС, если по договору аренды не предусмотрены ни переход права собственности, ни возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости, и не предполагается передавать ОС в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). Также арендованный объект учитывается на забалансовом счете в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018:
- срок аренды не более 12 месяцев;
- стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб. и организация может получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов.
4. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Согласно п.8 организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета):
- наличия и движения материальных ценностей других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки, а также
- переданных в производство (эксплуатацию) инструментов, инвентаря, специальной одежды, специальной оснастки (специальных приспособлений, специальных инструментов, специального оборудования), тары и других аналогичных объектов, используемых при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.
5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Согласно п. 77 списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
6. Приказ Минфина России от 13.01.2023 N 4н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»
Согласно п.18. инвентаризации подлежат следующие объекты бухгалтерского учета:
(г) объекты бухгалтерского учета экономического субъекта (в частности, имущество, имущественные права, в том числе других лиц), которые согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета не учитываются в составе активов или обязательств, но подлежат отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, и информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
7. Информация Минфина РФ от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»
Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности также обобщил вопросы в отношении раскрытия информации о забалансовых статьях в бухгалтерской отчетности.
Статью подготовила — ведущий аудитор компании Толмачёва И.Н.
Если у вас есть вопрос или вам нужна консультация по налогообложению или бухгалтерскому учету, специалисты ГК «Эклектика»
готовы решить вашу проблему в максимально короткие сроки.
Все консультации проводят наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы с клиентами .
Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66
