Выплата дивидендов имуществом (обзор разъяснений Минфина РФ)
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при выплате учредителю общества дивидендов имуществом организации.
Ответ: Письмо Минфина РФ от 07.02.2023 г. № 03-03-06/1/9480
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что позиция по вопросу применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при передаче организацией учредителю общества имущества в счет выплаты дивидендов, изложенная в письмах Департамента налоговой и таможенной политики от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, упоминаемых в обращении, в настоящее время не изменилась. При этом обращаем внимание, что если размер обязательств по выплате дивидендов имуществом, зачтенных в счет обязательств, возникших при реализации такого имущества (доходы), равен стоимости этого имущества (расходы), то прибыль от реализации этого имущества будет равна нулю.
Вопрос: О налоге на имущество организаций и НДС при передаче учредителю общества объекта недвижимого имущества в счет выплаты дивидендов.
Ответ: Письмо Минфина РФ от 07.02.2018 г. № 03-05-05-01/7294
П.1 ст.146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров на территории РФ. При этом в целях НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения НДС.
Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС при выплате дивидендов недвижимым имуществом. Ответ: Письмо Минфина РФ от 19.03.2024 г. № 03-07-11/24816
П.1 ст.146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров на территории РФ. При этом в целях НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения НДС.
Что касается положений ст.171.1 НК РФ, упоминаемых в обращении, то порядок восстановления сумм НДС, установленный пунктами 3 — 5 данной статьи НК РФ, предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению принятых к вычету сумм НДС по приобретенным или построенным объектам недвижимости, в дальнейшем используемым им для осуществления операций, не облагаемых данным налогом, в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п.4 ст.259 НК РФ. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п.2 ст.170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данных объектов не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ. Данный порядок восстановления НДС с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) применяется в случае, если налогоплательщик меняет назначение эксплуатируемых объектов недвижимости и данные объекты начинают использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.
Таким образом, порядок восстановления сумм НДС, предусмотренный ст.171.1 НК РФ, при осуществлении налогоплательщиком операций по передаче объектов недвижимости, не облагаемых НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, не применяется.
Статью подготовила — ведущий аудитор компании Толмачёва И.Н.
Если у вас есть вопрос или вам нужна консультация по налогообложению или бухгалтерскому учету, специалисты ГК «Эклектика»
готовы решить вашу проблему в максимально короткие сроки.
Все консультации проводят наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы с клиентами .
Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66
