В Налоговый Кодекс РФ Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ внесен ряд изменений, часть из которых касается как единого налогового счета (ЕНС), так и совокупной обязанности по налогам, сборам, страховым взносам.
С 1 октября 2023 года вступают в действие следующие поправки:
- Введены ограничения на зачет положительного сальдо (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).
Если по ЕНС сформировалось положительное сальдо, его нельзя зачесть в счет погашения фискальных обязанностей других лиц. Есть возможность вернуть на свой расчетный счет либо направить в счет уплаты своих будущих налогов и взносов. Ограничение действует до 31 декабря 2023 г.
- Установлены новые правила при отмене зачета сальдо (пп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.
При отмене зачета сальдо в счет уплаты будущих налогов или взносов порядок признания средств ЕНС будет следующим:
- Зарезервированные платежи отменят последовательно, начиная с более ранних сроков.
- При совпадении сроков первыми отменят меньшие платежи и далее по возрастанию.
- Изменен порядок зачисления страховых взносов (п. 8, п.9 ст. 78 НК РФ).
- Денежные средства в счет погашения страховых платежей при наличии положительного сальдо ЕНС спишут заранее, не позднее следующего рабочего дня с момента подачи налогоплательщиком уведомления в ФНС.
- Если уведомления по НДФЛ и страховым взносам поступили в один день, сначала спишут налог, а потом – страховые взносы.
- Скорректированы правила формирования совокупной обязанности (пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
При выявлении несоответствия показателей налоговой декларации контрольным соотношениям их учтут, когда будут определять размер совокупной обязанности. Формирование совокупной обязанности происходит:
- В день, когда решение ФНС по результатам камеральной проверки деклараций вступит в силу.
- В течение максимум 10 календарных дней с даты завершения камеральной налоговой проверки.
- В течение максимум 10 календарных дней с даты, которая следует за днем окончания камеральной налоговой проверки, если нарушений при ее проведении не выявили.
- Утверждена возможность обратной корректировки совокупной обязанности (п. 1 ст. 8 N 389-ФЗ).
Обратная корректировка будет возможна по налоговым платежам, подача декларации по которым просрочена более чем на 30 дней. ФНС скорректирует совокупную обязанность, сформированную на основании платежных документов. В результате на ЕНС сформируется положительное сальдо, а налог не будет уплачен. Обратная корректировка невозможна в отношении налогов, декларацию по которым подают один раз в год.
- Установлены случаи, когда уведомление будет считаться не представленным полностью либо в части (абз. 2 п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление, показатели которого не соответствуют контрольным соотношениям, ФНС признает не представленным полностью или частично:
- Частично – если в документе обнаружены несоответствия по одному или нескольким налоговым платежам.
- Полностью – если ошибки присутствуют по всем страховым взносам и налогам.
Сообщение о несоответствии уведомления контрольным соотношениям отправят налогоплательщику не позднее даты, которая следует за днем получения документа. До конца 2023 г. штрафы за нарушение сроков предоставления уведомления не установлены.
- До конца 2023 года предоставлено право налоговым агентам подавать промежуточные уведомления об исчисленных суммах НДФЛ до истечения 12-го числа текущего месяца. В них указывается сумма налога, удержанная с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. При этом в уведомлении, представляемом не позднее 25-го числа текущего месяца, приводится сумма исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно (абз.2 п. 9 ст. 58 НК РФ)
8. Предоставлено право Индивидуальным предпринимателям подавать в ФНС заявление о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) через личный кабинет налогоплательщика в виде документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью (абз.5 п. 4 ст. 78 НК РФ).
9. Уточнены правила признания средств от приставов (пп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ). .
При поступлении на ЕНС должника средств, взысканных приставом по исполнительному производству, обязанность по уплате налоговой задолженности признают исполненной. При этом не имеет значения, на какие цели (налог, сбор, страховой взнос) эта сумма будет распределена.
Статью подготовила — ведущий аудитор компании Толмачёва И.Н.
Если у вас есть вопрос или вам нужна консультация по налогообложению или бухгалтерскому учету, специалисты ГК «Эклектика»
готовы решить вашу проблему в максимально короткие сроки.
Все консультации проводят наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы с клиентами .
Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66
