Вопрос: на какую сумму страховых взносов налогоплательщик, находящийся на УСН (ПСН), может уменьшить сумму налога в 2024 году?
Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу о возможности уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) и/или патентной системы налогообложения (ПСН) на подлежащие уплате страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., издала Письмо от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ , в котором сообщает следующее:
В соответствии с п.3.1 ст.346.21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ.
Согласно пп.1 п.1.2 ст.346.51 НК РФ налогоплательщики ПСН вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в соответствии со ст.430 НК РФ в календарном году периода действия патента.
Письмом ФНС России от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@ разъяснялось, что для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года и/или налога по ПСН за налоговый период 2023 года, на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024, такие страховые взносы могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
Учитывая изложенное, в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.
Таким образом, для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года, уплата которых в соответствии с п.2 ст.432 НК РФ должна быть осуществлена не позднее 01.07.2025, могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году.
При этом указанная сумма страховых взносов, на которые налогоплательщиком уменьшен налог (авансовые платежи по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года и/или налог по ПСН за налоговый период 2024 года, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года и/или налога по ПСН за налоговый период 2025 года.
ПРИМЕР: Налогоплательщик в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Доходы налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, составили:
- — 1 000 000 руб. за 2024 год;
- — 1 500 000 руб. за 2025 год.
- Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2024 год составляют 7 тыс. рублей ((1 000 000 — 300 000) * 1%).
- Сумма налога, исчисленная по УСН, за налоговые периоды 2024 и 2025 годов следующая:
- — 60 тыс. рублей за 2024 год (1 000 000 * 6%);
- — 90 тыс. рублей за 2025 год (1 500 000 * 6%).
- При этом налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 тыс. рублей из 7 тыс. рублей исчисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2024 год.
- В указанной ситуации налогоплательщик вправе использовать оставшуюся сумму указанных страховых взносов в размере 2 тыс. рублей при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.
- Сумма страховых взносов в размере 5 тыс. руб., учтенная при исчислении налога по УСН за 2024 год, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.
Статью подготовила — ведущий аудитор компании Толмачёва И.Н.
Если у вас есть вопрос или вам нужна консультация по налогообложению или бухгалтерскому учету, специалисты ГК «Эклектика»
готовы решить вашу проблему в максимально короткие сроки.
Все консультации проводят наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы с клиентами .
Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66
