Изменения в оформлении счетов-фактур

Изменения в оформлении счетов-фактур

Изменения в оформлении счетов-фактур внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ, отдельные законодательные акты РФ и о приостановлении действия абзаца второго п.1 ст.78 части первой НК РФ»

С 1 октября 2023 года в ст.169 НК РФ внесены два изменения, которые связаны с прослеживаемыми товарами. Во-первых, в счетах-фактурах (УПД, УКД) надо указывать стоимость прослеживаемого товара. Во-вторых, счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости надо выставлять при передаче прослеживаемого товара в рамках выполненных работ.

Новая графа в счете-фактуре: При ведении операций с прослеживаемыми товарами в счетах-фактурах (УПД, УКД) надо заполнять новый реквизит «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости». В счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) должна быть новая графа 14.

Кабмин РФ Постановлением от 16.08.2024 № 1096 внес изменения в бланк счета-фактуры (СФ). Корректировки обусловлены законодательными изменениями, в соответствии с которыми в форме требуется указывать больше сведений об отслеживаемых товарах. Нововведения заработали с октября 2024 года. В связи с этим в таблицу и корректировку СФ включили строку 14 для отражения стоимости отслеживаемого товара без НДС. Также сделаны поправки в порядке заполнения бланков. Уточнены правила указания информации в строке 5 СФ при приобретении услуг или работ в РФ у не состоящих на учете в России зарубежных лиц. Потребуется отражать реквизиты платежно-расчетного документа. Кроме того, в корректировке при изменении цены отслеживаемой продукции в графе 14 в строку А (до изменения) потребуется перемещать сведения из графы 14 СФ. В строке Б (после изменения) нужно указать измененную стоимость отслеживаемой продукции без НДС.

Электронный счет-фактура и УПД: Приказ ФНС РФ от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, универсального передаточного документа, включающего счет-фактуру, универсального передаточного документа, форматов счета-фактуры, выставляемого (составляемого) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, выставляемый (составляемый) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме» (далее — Приказ № ЕД-7- 26/970@).

Новый формат электронного счета-фактуры и УПД с графой 14 действует с 9 февраля 2024 года. Старый формат, утвержденный приказом ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@, утратил силу с 9 февраля 2024 года. Но до 1 апреля 2025 года действует переходный период. В это время можно выставлять электронные счета-фактуры (УПД) как с графой 14, так и без графы 14.

Письмо ФНС от 4 марта 2024 года № ЕА-4- 26/2486@:

1. Приказом № ЕД-7-26/970@ закреплено понятие «универсальный передаточный документ» (УПД). Полномочия ФНС РФ по утверждению формата УПД закреплены в Федеральном законе от 13.06.2023 № 203-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий, табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства».

Аналогичная терминология присутствует в ряде нормативных правовых актов:

• постановлениях Правительства РФ об утверждении правил маркировки отдельных видов товаров, список приведен в Приложение № 2;
• постановлении Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров»;
• приказе ФНС РФ 19.12.2018 № ММВ-7- 15/820@ «Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме» (далее — Приказ № ММВ-7-15/820@), формат (версия 5.01), приведенный в приложении № 2 к Приказу № ЕД-7-26/970@, может быть использован для создания документов до 01.04.2025 года. Параллельное хождение двух форматов (версии 5.01 и версии 5.02) в течение длительного периода времени направлено на обеспечение плавного перехода на использование нового формата (версия 5.02). С 01.04.2025 для создания документов следует применять только новый формат (версия 5.02).

2. Внесены изменения в структуру имени файла обмена (маршрутизации). Ранее необходимо было в префиксе в имени файла в случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрено использование формата в целях контроля за движением товара, подлежащих прослеживаемости формировать «PROS», а для товаров, подлежащих маркировке, «MARK», что не позволяло указывать одновременно два значения, если документ содержал информацию о товарах из обеих категорий. ´ В новом формате для каждой области контроля предусмотрен идентификатор в имени файла обмена. При появлении новых систем государственного контроля, осуществляющих свои функции на основании сведений из УПД, не потребуется вносить изменения в Приказ № ЕД7-26/970@, так как для целей маршрутизации предусмотрен элемент № 7 в имени файла обмена.

2. Предусмотрена возможность специального использования формата УПД:

• для оформления операций передачи товаров, имущества (в том числе являющегося результатом выполнения работ), имущественных прав от одного хозяйствующего субъекта другому хозяйствующему субъекту в связи с продажами и перемещением (например, на ответственное хранение), а также для оформления передачи имущества в рамках одного хозяйствующего субъекта (функция «ДОП»);
• для формирования информации о специальных обстоятельствах формирования первичного документа в целях обеспечения автоматизированной обработки используется перечень кодов (значений) операций, который размещается на официальном сайте ФНС (ссылка на адрес представлена в виде QR-кода);
• для передачи комитенту сведений о факте реализации комиссионером (агентом, действующим от собственного имени), товаров комитента (принципала) (функция «СвРК»), а также сведений о факте закупки комиссионером (агентом, действующим от собственного имени) товаров для комитента (принципала) (функция «СвЗК») в рамках договоров комиссии, агентских договоров при осуществлении посредником (комиссионером, агентом) операций от своего имени.

4. Уточнен перечень специальных оснований формирования счета-фактуры, который принимает следующие значения:

 «1» — счет-фактура, составленный комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, или комитенту (принципалу) комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права;

«2» — счет-фактура, выставляемый при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

«3» — счет-фактура, применяемый в случае реализации комиссионером (агентом, экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика) двум и более покупателям (приобретения у двух и более продавцов) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени;

«4» — счет-фактура, составляемый налоговым агентом, указанным в п.п.2 и 3 ст.161 НК РФ;

«5» — счет-фактура, составляемый продавцами при определении налоговой базы налоговыми агентами — покупателями (получателями) товаров, перечисленными в п.8 ст.161 НК РФ.

5. Добавлена возможность при внесении исправлений в документ включить в файл обмена исправленного документа информацию об имени файла обмена исправляемого документа.
6. Изменены требование и порядок отражения показателей строки «5а» счета-фактуры в соответствии с проектом изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В новой редакции Приказа № ЕД-7-26/970@ в формате указываются сведения о наименовании, номере и дате документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура. Исключена необходимость указывать порядковые номера строк счета-фактуры, соответствующие конкретному документу (каждому из документов) об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого (которых) выставлен счет-фактура.
7. В соответствии с расширением с 01.10.2023 состава реквизитов прослеживаемости (пп.19 п.5 ст.169 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ и в соответствии с проектом Постановления) в приложение № 1 к Приказу № ЕД-7-26/970@ введен новый элемент с сокращенным наименованием «СтТовБезНДСПрослеж», в котором указывается стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях, что соответствует показателю графы 14 формы счета-фактуры согласно проекту Постановления. При необходимости составления корректировочного счета-фактуры к документу, сформированному по новому формату (версия 5.02), необходимо использовать формат корректировочного счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ «Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры…», при этом не внося изменения в графу 14 счета-фактуры «стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях», без переноса сведений о стоимости прослеживаемых товаров из элемента «СтТовБезНДСПрослеж» нового формата (версии 5.02).
8. Для возможности осуществления контроля за оборотом товара в государственной информационной системе мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации (ГИС «МТ»), в форматы УПД, включающего счет-фактуру, и УПД включены такие элементы с сокращенными наименованиями, как:

• (Глобальный идентификационный номер товарной продукции);
• (Количество товара в единицах измерения маркированного товара средствами идентификации) элемент для отражения информации по объему продукции в объемно-сортовом периоде прослеживаемости товаров средствами идентификации, согласно требованиям постановлений Правительства Российской Федерации об утверждении правил маркировки (Постановление Правительства Российской Федерации от 15.12.2020 № 2099 «Об утверждении правил маркировки молочной продукции», Постановление Правительства Российской Федерации от 31.05.2021 № 841 «Об утверждении Правил маркировки упакованной воды средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении упакованной воды» (далее — Постановление от 15.12.2020 № 2099, Постановление от 31.05.2021 № 841)).
• (Производственная партия) элемент, необходимый для указания партии в период объемно-сортовой прослеживаемости товаров согласно требованиям Постановления Правительства по маркировке товаров (Постановление от 15.12.2020 № 2099, Постановление от 31.05.2021 № 841).

9. В новой редакции форматов счета-фактуры, УПД, включающего счет-фактуру, и УПД введен типовой блок «Дополнительные сведения о товаре, подлежащем идентификации и учету в государственной информационной системе (СвГосСист)».
10. Добавлена возможность указания дополнительных сведений при передаче объектов основных средств: амортизационная группа, код вида основных фондов, установленный продавцом (передающей стороной), срок полезного использования, бывшего в употреблении основного средства, фактический срок полезного использования продавцом (передающей стороной) бывшего в употреблении объекта основных средств.
11. Предусмотрена возможность указания дополнительных сведений о некоторых видах подакцизных товаров (630 — Дизельное топливо, 640 — Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, 650 — Прямогонный бензин, 665 — Автомобильный бензин класса 5, 671 — Авиационный керосин, 672 — Бензол, 673 — Параксилол, 674 — Ортоксилол, 676 — Автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, 677 — Средние дистилляты, 680 — Этан, 681 — СУГ), которые в дальнейшем планируется использовать для автоматического расчета суммы акциза на стороне ФНС РФ.
12. Приведен в соответствие с действующим законодательством типовой блок с сокращенным наименованием УПД. Статьями 17.2 и 17.3 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» определен порядок использования квалифицированной электронной подписи при участии в правоотношениях юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе их представителей по доверенности в электронной форме в машиночитаемом виде («машиночитаемая доверенность»). В соответствии с вышеуказанными статьями Правительством Российской Федерации утверждены требования к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, устанавливающим порядок представления машиночитаемой доверенности в соответствии с указанными статьями (постановление Правительства РФ от 21.02.2022 № 224). При составлении документов по формату УПД хозяйствующим субъектам целесообразно использовать специализированный элемент с сокращенным наименованием в типовом блоке «Подписант» при необходимости указания идентифицирующей информации об информационной системе, в которой осуществляется хранение машиночитаемой доверенности.
13. В соответствии с пунктом 8 главы II приказа Минфина РФ от 16.04.2021 № 62н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» в типовой блок с сокращенным наименованием УПД включен элемент «дата подписания документа».
14. Переработан адресный блок в части приведения структуры адреса в соответствии с государственным адресным реестром.
15. Представлена возможность указания сведений для проверки полномочий подписанта, который действует по доверенности (т.е. факт выполнения операции конкретным пользователем и право на исполнение данной операции). Осуществление последующей проверки полномочий возможно с использованием следующих элементов с сокращенными наименованиями, а также реквизитов: наименование документа; сумма документа; валюта, в которой оформлена сделка; идентификационные реквизиты хозяйствующих субъектов; территориальный признак; наименование товара, услуги, работы и их характеристики.
16. Внесены изменения в части указания реквизитов документов, сопровождающих сделку. Предусмотрен типовой блок «Реквизиты документа», который позволит включить всю необходимую информацию о документе, в том числе реквизиты, идентифицирующие экономические субъекты, составившие (сформировавших) документ.

Бумажный счет-фактура и УПД: В бумажные формы счетов-фактур (УПД, УКД) новую графу 14 можно добавить самостоятельно. Новая графа 14 должна содержать подстроки по аналогии с графой 13. Бумажные документы оформляют в случаях, когда товары выбывают из системы прослеживаемости, либо организации используют бланки с реквизитами прослеживаемости при реализации непрослеживаемых товаров, работ, услуг или имущественных прав

ФНС прояснила вопрос о применении формы и формата счета-фактуры после 1 октября 2024 года — Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес поправки в ст. 169 НК РФ, согласно которым при реализации прослеживаемых товаров в счете-фактуре следует указывать их стоимость. Изменение действует с 01.10.2023. В связи с этим доработано постановление Кабмина РФ № 1137: в бланк счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры внесена новая графа «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях». Кроме того, скорректированы форматы указанных документов.

При этом ФНС РФ в письме от 26.09.2023 № ЕА-4- 15/12314@ указала, что не менее года будет действовать переходный период. Он необходим для адаптации систем учета участниками оборота прослеживаемых товаров. В это время налогоплательщики могут применять действующие сейчас форматы НДС-документов.

Статью подготовила — ведущий аудитор компании    Толмачёва  И.Н.

Если у вас есть вопрос или вам нужна консультация  по налогообложению или бухгалтерскому учету, специалисты ГК «Эклектика» 

готовы решить вашу проблему в максимально короткие сроки.

Все консультации проводят наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы с клиентами .

Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66