Давальческие материалы в строительстве

Документооборот при выполнении строительно-монтажных работ материалами Заказчика.

При заключении договора на выполнение строительно-монтажных работ материалами Заказчика различается порядок учета материалов у Подрядчика и Заказчика. А также, возникает необходимость для формирования дополнительного документооборота.

Давальческие материалы — это материалы Заказчика, полученные Подрядчиком для переработки (обработки), изготовления продукции или выполнения работ. Право собственности на произведенную из давальческих материалов продукцию и права на результаты работ, выполненных с использованием давальческих материалов, принадлежат Заказчику (п. 1 ст. 220, п. п. 1, 2 ст. 703 ГК РФ).

Нормативная база использования забалансового счёта для учёта давальческих материалов

Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переаботку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в распоряжении организации (материальных ценностей в переработке и т.п.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Обязательность использования забалансового учета давальческих материалов регламентируется следующими документами:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Согласно п.4 рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Также, согласно п.5 учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты), отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

2. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Согласно п.8 организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета):

• наличия и движения материальных ценностей других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки,

         а также

• переданных в производство (эксплуатацию) инструментов, инвентаря, специальной одежды, специальной оснастки (специальных приспособлений, специальных инструментов, специального оборудования), тары и других аналогичных объектов, используемых при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.

3. Приказ Минфина России от 13.01.2023 N 4н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

Согласно п.18. инвентаризации подлежат следующие объекты бухгалтерского учета:

(г) объекты бухгалтерского учета экономического субъекта (в частности, имущество, имущественные права, в том числе других лиц), которые согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета не учитываются в составе активов или обязательств, но подлежат отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Информация Минфина РФ от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности также обобщил вопросы в отношении раскрытия информации о забалансовых статьях в бухгалтерской отчетности.

Документооборот по договору подряда с использованием давальческих материалов

Все операции с использованием давальческих материалов оформляются первичными учетными документами, содержащими обязательные реквизиты. Формы документов могут быть разработаны самостоятельно либо можно применять имеющиеся унифицированные формы. В любом случае применяемые формы документов должны быть утверждены в учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Дополнительно формы двусторонних документов допускается согласовать в качестве приложений к договору подряда.

• При приеме давальческих материалов у Заказчика (давальца) составляется акт приема-передачи или иной документ о передаче материалов на давальческой основе (например, унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15);
• При оприходовании давальческих материалов на склад Подрядчика формируется приходный ордер;
• При передаче давальческих материалов для выполнения работ — требование-накладная или лимитно-заборная карта;
• При передаче результатов выполненных работ Заказчику формируется отчет об использовании давальческих материалов, акт приемки-сдачи выполненных работ КС-2;
• При возврате неиспользованных давальческих материалов составляется акт приема-передачи. В качестве передаточного документа можно использовать унифицированную форму М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». В этом случае в строке «Основание» указывается «Возврат неизрасходованных материалов» и реквизиты договора, по которому возвращаются неиспользованные материалы.

Бухгалтерский учет операций по договору на выполнение работ с использованием давальческих материалов

Для отражения операций по договору на выполнение работ с использованием давальческих материалов у Заказчика используются балансовые счета с двойной записью на счетах, а у Подрядчика забалансовый счет с простой одинарной записью объектов бухгалтерского учета.

Основные бухгалтерские записи у Заказчика

На дату передачи материалов на сторону (подрядчику) для выполнения работ с их использованием происходит списание их с соответствующего субсчета счета 10 «Материалы» с оценкой способом, установленным учетной политикой. Отражается их стоимость на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку» (п. 36 ФСБУ 5/2019).

При передаче материалов (давальческого сырья) подрядчику делается следующая бухгалтерская запись:

Стоимость давальческих материалов в бухгалтерском учете списывается с субсчета «Материалы, переданные в переработку» счета 10 на дату утверждения отчета подрядчика об израсходовании материалов и учитывается в зависимости от целей выполненных работ. В частности, включается стоимость материалов:

• в расходы по обычным видам деятельности, если материалы передавались подрядчику для выполнения работ текущего характера (например, для ремонта ОС). В этом случае стоимость выполненных работ (без НДС) признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
• в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений, которые по завершении считаются объектами ОС, если материалы использовались при осуществлении капитальных вложений (в частности, передавались для выполнения работ по созданию, достройке, дооборудованию, реконструкции или модернизации ОС). Стоимость выполненных работ в этом случае также включается в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость ОС (п. п. 5, 10, 18 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. п. 12, 24 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Основные бухгалтерские записи при списании давальческих материалов при передаче подрядчику для выполнения работ следующие:

На дату возврата не использованных подрядчиком давальческих материалов списывается их стоимость с субсчета «Материалы, переданные в переработку» в дебет соответствующего субсчета счета 10 «Материалы».

Основные бухгалтерские записи у Подрядчика

В бухгалтерском учете получение от Заказчика давальческих материалов, предназначенных для строительно-монтажных работ, используется забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Налоговый учет операций по договору на выполнение работ с использованием давальческих материалов

Налоговый учет операций по договору на выполнение работ с использованием давальческих материалов также отличается у Заказчика и Подрядчика.

Налоговый учет у Заказчика

При передаче давальческих материалов Подрядчику отсутствуют фактически понесенные затраты, поэтому в налоговом учете расходы не признаются (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При определении величины понесенных расходов учитывается только стоимость израсходованных материалов согласно отчету Подрядчика.

При списании стоимость израсходованных давальческих материалов в налоговом учете оценивается методом, установленным учетной политикой в целях налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Стоимость израсходованных давальческих материалов и выполненных подрядчиком работ (без учета НДС) включается в расходы в зависимости от целей выполненных работ, в частности:

• в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, — на дату утверждения отчета об израсходовании материалов, если материалы использованы при выполнении работ по ремонту основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). Эти расходы могут быть как прямыми, так и косвенными, и в зависимости от этого учитываются при расчете налоговой базы;
• в первоначальную стоимость нового объекта ОС (на увеличение первоначальной стоимости существующего объекта ОС), если материалы использованы при создании (достройке, реконструкции и т.д.) ОС (п. п. 1, 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

При передаче давальческих материалов подрядчику НДС не начисляется, поскольку право собственности на материалы к нему не переходит (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-11/1594).

Если продаются подрядчику остатки не израсходованных им давальческих материалов или передаются в качестве отступного в счет оплаты выполненных работ, начисляется НДС в общем порядке на дату перехода права собственности (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167 НК РФ).

При безвозмездной передаче подрядчику неизрасходованных материалов также рассчитывается и уплачивается НДС.

Налоговый учет у Подрядчика

В налоговом учете стоимость полученных от Заказчика давальческих материалов не отражаются ни в доходах, ни в расходах Подрядчика.

Обращаем внимание, что все формы документов, разработанные и используемые Заказчиком для документирования операций по обороту давальческих материалов, в обязательном порядке должны быть утверждены руководителем организации в виде Приложения к Учетной политике на текущий год.

Статью подготовила — ведущий аудитор компании    Толмачёва  И.Н.

Если у вас есть вопрос или вам нужна консультация  по налогообложению или бухгалтерскому учету, специалисты ГК «Эклектика» 

готовы решить вашу проблему в максимально короткие сроки.

Все консультации проводят наши высококвалифицированные, аттестованные специалисты, имеющие более чем 10-летний опыт работы с клиентами .

Записывайтесь на встречу и консультацию по тел.: +7 (812) 313-82-66